环保税应税污染物的范围解读及计税依据分析

一、引言

环境保护税（以下简称“环保税”）是中国在2018年开征的一部新税种，旨在保护和改善环境，减少污染排放。环保税的应税污染物是该税种的征收对象，了解其具体内容和计税依据对企业和个人都有重要意义。本文将围绕环保税应税污染物的范围进行详细阐述，并结合实际应用案例进行分析。

二、环保税的基本概念

环保税是对企业事业单位和其他生产经营者向大气、水体、土壤等直接排放应税污染物的行为征收的一种税。它以排污单位为纳税人，以应税污染物为课税对象，采取定额税率的形式。环保税的立法目的是为了构建绿色税制体系，促进生态文明建设，推动经济高质量发展。

三、环保税应税污染物范围

根据《中华人民共和国环境保护税法》第三条的规定，环保税的应税污染物包括大气污染物、水污染物、固体废物和噪声四大类。其中每类又包含多种具体的物质或情形，例如大气污染物中的二氧化硫、氮氧化物；水污染物中的化学需氧量、氨氮；固体废物的危险废物、一般工业固体废物以及噪声中的工业噪声。

（一）大气污染物

大气污染物是指由于人类活动或者自然过程排入大气的并对人或者生物有危害的物质。主要包括颗粒物（PM10, PM2.5）、二氧化硫、氮氧化物、挥发性有机化合物等。

（二）水污染物

水污染物是指由于人类活动直接或者间接进入水体的，影响水生生物生存和水域利用，对人体健康或者生态环境有害的物质。主要包括化学需氧量（COD）、生化需氧量（BOD）、总汞、总镉、总铬、六价铬、总砷、总铅等重金属和有毒有害物质。

（三）固体废物

固体废物是指在生产、生活和其他活动中产生的丧失原有使用价值或者虽未丧失使用价值但被抛弃或者放弃的固态、半固态和置于容器中的气态的物品、材料和废料。主要包括生活垃圾、建筑垃圾、医疗废物、电子废物等。

（四）噪声

噪声是指在工业生产、建筑施工、交通运输和社会生活中所产生的干扰周围生活环境的声音。主要包括工业噪声、交通噪声和生活噪声。

四、环保税计税依据

环保税的计税依据主要取决于应税污染物的种类。

（一）大气污染物和水污染物

大气污染物和水污染物的计税依据是污染物排放量折合的污染当量数。每一污染当量的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府在规定的税额幅度内确定。目前，各地区已基本确定了本地区的具体适用税额。

（二）固体废物

固体废物的计税依据是其排放量。

（三）噪声

噪声的计税依据则是超过国家规定标准的分贝数。

五、实际应用案例分析

案例一：某化工厂的大气污染物排放计税

某化工厂每月向大气中排放的二氧化硫量为3吨，当地政府确定的二氧化硫污染当量值是0.95千克，适用的税额标准是每污染当量1.2元。计算这家化工厂每个月应该缴纳的大气污染物环保税。

首先，我们需要将二氧化硫的实际排放量转换成污染当量数： 污染当量数 = 排放量 / 污染当量值 污染当量数 = 3吨 / (0.95千克/污染当量) = 3000污染当量

然后，我们用这个污染当量数乘以适用的税额标准得出应纳税额： 应纳税额 = 污染当量数 × 适用税额 应纳税额 = 3000污染当量 × 1.2元/污染当量 = 3600元

因此，这家化工厂每个月应该缴纳的大气污染物环保税是3600元。

案例二：某造纸厂的水污染物排放计税

某造纸厂每月向水体排放的总汞量为0.1千克，当地政府确定的总汞污染当量值为0.0005千克，适用的税额标准是每污染当量4.5元。计算这家造纸厂每个月应该缴纳的水污染物环保税。

同样地，我们先计算污染当量数： 污染当量数 = 排放量 / 污染当量值 污染当量数 = 0.1千克 / (0.0005千克/污染当量) = 2000污染当量

接着，我们计算应纳税额： 应纳税额 = 污染当量数 × 适用税额 应纳税额 = 2000污染当量 × 4.5元/污染当量 = 9000元

所以，这家造纸厂每个月应该缴纳的水污染物环保税是9000元。

六、结论

环保税应税污染物的范围涵盖了大气、水体、土壤等多个方面的污染物，体现了环境保护的多维度性。企业在生产和经营过程中应当严格遵守环保法律法规，控制和减少污染物的排放，以达到保护环境和可持续发展的目的。同时，地方政府也应在环保税的具体实施过程中合理设定税额标准，确保税收既能有效激励企业减排，又能为地方提供必要的财政收入。